近年来，资本市场对信息披露和审计质量的要求日趋严格，尤其在《证券法》修订后，执业机构的勤勉尽责和专业操守成为重点关注。上周五证监会发布《中国证券监督管理委员会行政处罚决定书》〔2024〕109 号文件，天职国际会计师事务所在审计江西奇信集团股份有限公司（以下简称 " 奇信股份 "）财务报表时，未能履行其应有职责，导致审计报告存在虚假记载，并因此遭受监管部门严厉处罚。

天职国际未勤勉尽责

审计报告存在虚假记载

在为奇信股份出具审计报告过程中，天职国际未能充分执行风险识别与评估程序，违反了多项审计准则，尤其是《中国注册会计师审计准则第 1141 号》关于防范财务舞弊的要求。天职国际未深入分析奇信股份潜在的虚增收入、利润总额等舞弊风险，忽视了对重要财务指标的风险评估，致使可能存在的财务造假行为未被及时揭露。

此外，天职国际在审计奇信股份的货币资金时，未按《中国注册会计师审计准则第 1301 号》和《第 1312 号》的规定执行足够的审计程序。例如，在函证与抽样环节上执行不到位，导致资金流向和账户余额无法真实反映财务状况，为虚假财务信息的流通提供了可乘之机。

对于奇信股份的应付票据和工程成本的审计，天职国际同样未采取足够的审计措施，特别是在审计抽样和证据获取方面存在明显缺陷。如此草率的审计过程不仅直接违反审计准则，也使财务报表的可信度大幅下降。

系统性问题暴露

虚假报告与审计准则的严重偏离

监管部门调查显示，天职国际在 2015 至 2019 年间出具的奇信股份年报审计报告均为 " 标准无保留意见 "，但报告内容与实际情况严重不符，构成了虚假记载。这种虚假行为不仅违反了《证券法》的相关规定，也使投资者在获取信息时受到误导，影响了市场公平性及投资者的合法权益。

根据《会计师事务所执业许可和监督管理办法》，会计师事务所应对其分所业务活动和执业质量承担法律责任。天职国际作为奇信股份的审计机构，对奇信股份的虚假财务信息负有不可推卸的责任。奇信股份的财务造假行为因天职国际未能揭露而长期持续，导致投资者信任度下降，严重损害了天职国际的信誉，暴露出其在执业过程中的系统性缺陷。

伪造、篡改审计工作底稿的严重违规操作

2022 年 1 月，深圳证监局向天职国际送达了《监督检查通知书》，要求提供奇信股份财务报表的审计工作底稿。然而，在接到通知后，天职国际深圳分所相关人员却对 2015 至 2018 年审计工作底稿进行了伪造、篡改和毁损，试图掩盖审计过程中存在的重大问题。

经过监管部门的审查，天职国际的违规行为包括篡改重要性水平、删除审计底稿中的函证记录、伪造未实际执行的审计程序等。这些违规行为试图 " 美化 " 奇信股份的财务报告，确保虚假财务信息顺利通过审计，严重偏离了审计准则。

相关证据，如审计工作底稿、快递查询记录、情况说明及询问笔录等，均证实了天职国际的违法行为。证监会指出，天职国际不仅违反《证券法》，且违规情节严重，暴露了其在执业质量控制方面的严重缺失。

责任人难逃处罚

从底稿伪造到市场禁入

在伪造底稿的事件中，天职国际的深圳分所所长屈先富和质监与技术支持部负责人王皓东被认定为主要责任人。屈先富作为分所所长，批准并指挥了底稿篡改，直接参与了违法行为。王皓东负责底稿伪造和篡改的具体方案实施，直接参与了伪造审计工作底稿的过程，形成了完整的证据链。

在调查过程中，相关责任人均提出了申辩，但因缺乏有效证据而未获采纳。黄琼、唐亚波作为项目主要签字会计师，疏忽职守，未勤勉尽责，在证监会的处罚决定中被认定为应承担直接责任。

审计行业的警示与反思

资本市场 " 看门人 " 失职

天职国际违规事件不仅损害了奇信股份财务报告的真实性，还对审计行业的执业操守敲响警钟。会计师事务所的核心职责在于维护资本市场的透明度和公正性，其执业人员有义务保持独立性和职业怀疑精神，天职国际的违规行为显然对资本市场的健康发展带来了负面影响。

从法律角度看，此次事件对审计行业有着深刻的警示意义。依据《证券法》及相关法律法规，审计机构及其人员需承担严格的执业责任。未勤勉尽责或存在篡改底稿行为的，将面临法律严惩。本次对天职国际的处罚表明，监管部门对审计行业的违法行为采取零容忍态度。

诚信与独立性是审计行业的立业根基。随着中国资本市场的监管环境日益严苛，会计师事务所和从业人员需深刻反思，提高执业质量，确保恪守 " 看门人 " 角色，保障资本市场的透明和健康发展。天职国际的违规事件无疑为行业敲响了警钟，今后，审计机构必须加强内控体系和质量管理，重建公众的信任感。

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